今天我們一起來學(xué)習(xí)私車公用稅前扣除的相關(guān)知識和涉稅風(fēng)險。
下面我們正文開始，請集中注意力：
什么是私車公用？
所謂的“私車公用”是指公司股東或員工個人將自有的車輛用于公司的經(jīng)營活動，公司給予報銷租賃費(fèi)或者汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用或者發(fā)放補(bǔ)貼的一種經(jīng)濟(jì)行為。
目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用，公司給車主支付租金或報銷相關(guān)費(fèi)用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費(fèi)用是個人消費(fèi)還是企業(yè)支出。
私車公用到底哪些費(fèi)用可以稅前扣除，哪些費(fèi)用不可以稅前扣除，很多人尤其是財務(wù)人員都存在困惑，下面老師根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù)，給大家解決問題！
問：私車公用產(chǎn)生的油耗、過路過橋費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在企業(yè)列支后，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
綜上，企業(yè)使用員工個人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
案例解析
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。企業(yè)財務(wù)人員解釋，企業(yè)車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司采取實(shí)報實(shí)銷或定額補(bǔ)貼的方式，承擔(dān)員工車輛的相關(guān)費(fèi)用（汽油費(fèi)、過路費(fèi)等），為此發(fā)生了較多交通費(fèi)用。
對于私車公用發(fā)生費(fèi)用能否在稅前扣除，目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。
一類是可以扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車費(fèi)和過路過橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、車輛保險費(fèi)等不得在稅前扣除。
另一類是不能扣除?！肚鄭u市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號 ） 規(guī)定，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
老師認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，私車公用發(fā)生的費(fèi)用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關(guān)性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來就能扣除的，里面的涉稅風(fēng)險也是很大的。
私車公用涉稅風(fēng)險
老師就以上面案例來說：私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。
針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
還有就是企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。
私車公用發(fā)生的費(fèi)用扣除
一般應(yīng)滿足以下條件：
一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，若無償使用但費(fèi)用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風(fēng)險；
二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票）；
三是費(fèi)用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費(fèi)用，如果該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。
一般來說，可在所得稅前列支的費(fèi)用，包括與車輛使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)等，不能在所得稅前列支的費(fèi)用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅和折舊費(fèi)等。
最后提醒
就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當(dāng)?shù)卣咭?guī)定；另一方面與企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料備查，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)、合理息息相關(guān)。最后老師三個提醒送給大家：
一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?/p>
二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，同時，員工應(yīng)向公司提供汽車租賃發(fā)票。
三是要規(guī)范核算。對于私車公用費(fèi)用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)核算，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除。
